Налоговый контроль как инструмент пресечения теневой экономики

Предмет. Многочисленные научные труды в области налогового администрирования посвящены проблемам налогового регулирования, несовершенства действующего налогового законодательства, а также выявлению причин функционирования теневой экономики и способам уклонения от уплаты налогов. Однако вопросы экономической безопасности государства и налогового контроля в ее обеспе­чении на сегодняшний день мало изучены, несмотря на введение в действие в правовом поле уже более шести лет назад Указа Президента России от 13 мая 2017 г. № 208 «О Стратегии экономической безопасности Российской Федерации на период до 2030 года»1. Таким образом, объектом исследования является налоговый контроль, предметом – результативность выездного налогового контроля как фактора выявления и пресечения теневой деятельности в целях обеспечения экономической безо­пасности страны и ее публично-правовых образований.

Цели. Обобщить подходы к определению термина «теневая экономика», разграничить методы выявления факторов дробления бизнеса и оптимизации налоговой нагрузки. На основании полученных данных предложить подход к процессу налогового администрирования, позволяющего оперативно реа­гировать на «риск-сигналы» в процессе отбора кандидатов для мероприятий налогового контроля и дальнейшего проведения налоговых проверок, с высокой вероятностью их результативности.

Актуальность. Налоговый контроль является важным регулятором экономической безопасности государства. Вопросы его совершенствования с целью повышения его эффективности и результа­тивности были важны во все времена. В настоящее время вопросы, связанные с теневой экономикой, являются одной из актуальных проблем, влияющих на экономическое развитие страны и функциониро­вание налоговых систем. Понимание термина «теневая экономика» и разработка эффективных мето­дов противодействия являются значимыми для налоговых органов и общества в целом.

Методология. В имеющихся условиях проведения исследования проводится анализ базы данных налоговых органов (без предоставления сведений о налогоплательщиках), анализ судебной практики, а также применяются методы логического и статистического анализа. Так, в ходе исследования про­анализированы труды зарубежных и отечественных авторов с целью изучения терминов «теневая экономика» и «дробление бизнеса». Проанализированы данные статистической отчетности налого­вых органов, произведен анализ динамики эффективности и результативности проведения выездного налоговой контроля. Изучена и проанализирована арбитражная практика судебных дел по вопросам применения налогоплательщиками схем дробления бизнеса, что позволило определить ряд отличи­тельных особенностей дробления бизнеса от его оптимизации в целях обеспечения устойчивого раз­вития организаций (налогоплательщиков) и на основании этих показателей предложить методику выявления схем уклонения от уплаты налогов с целью отбора кандидатов для проведения выездного налогового контроля.

Выводы. Проведенное исследование позволяет развить теоретические аспекты таких понятий, как «теневая экономика» и «дробление бизнеса». Проанализировав труды отечественных и зарубеж­ных исследователей, автор обосновывает свое определение понятия «дробление бизнеса». Автором приводится система наиболее значимых показателей, которые в полной мере могут быть взяты за основу риск-ориентиров, сигнализирующих о применение налогоплательщиком фиктивных схем оптимизации налогов.

1. Фадейкина Н. В., Брюханова Н. В., Коновалов В. Е. Ненаблюдаемая экономика: генезис теории, финансовых и нефинансовых методов оценивания; возможности статистического учета и анализа // Сибирская финансовая школа. 2017. № 6 (125). С. 34-43.

2. Гаджиев Н. Г., Коноваленко С. А., Трофимов М. Н. Теневая экономика как фактор дестабилизации экономической безопасности государства // Теневая экономика. 2021. Т. 5, № 3. С. 167-182. DOI: 10.18334/tek.5.3.112799

3. Киреенко А. П., Невзорова Е. Н. Карта научных исследований в сфере теневой экономики и уклонения от уплаты налогов // Вестник Томского государственного университета. Экономика. 2019. № 46. С. 46-59.

4. Qin J., Lin J. & Xin Y. Corporate tax avoidance: The impact of performance above aspiration and CEO experience // Asia Pacific Journal Management. 2023. DOI: 10.1007/s10490-023-09912-6

5. Elbannan M. A., Farooq О. Do more financing obstacles trigger tax avoidance behavior? Evidence from Indian SMEs // Journal of Economics and Finance. 2020. Vol. 44. PP. 161–178. DOI: 10.1007/s12197-019-09481-9

6. Бобошко Н. М., Кузьмин Е. А. Российская теневая экономика в аспекте национальной экономической безопасности страны // Инновационное развитие экономики. 2022. № 1-2 (67-68). С. 354-357. DOI: 10.51832/2223798420221-2354

7. Blaufus K., Reineke J., Trenn I. Perceived tax audit aggressiveness, tax control frameworks and tax planning: an empirical analysis // Journal of Business Economics. 2023. Vol. 93. PP. 509-557. DOI: 10.1007/s11573-022-01116-6

8. Константинова Д. М., Данилов Д. О. Дробление бизнеса как налоговое преступление // Уголовное право. 2018. № 5. С. 22-28.

9. Биленко К. С. Актуальные проблемы «дробления бизнеса» при реорганизации юридического лица // Человек. Социум. Общество. 2023. № S4. С. 202-206.

10. Соломина Е. С., Петрова Л. П. Дробление бизнеса как угроза экономической безопасности государства // Актуальные научные исследования в современном мире. 2019. № 5-7 (49). С. 108-113.

11. Donelson D. C., Glenn J. L., Yust C. G. Is tax aggressiveness associated with tax litigation risk? Evidence from D&O Insurance // Review of Accounting Studies. 2022. Vol. 27, РР. 519-569. DOI: 10.1007/s11142-021-09612-w

12. Belnap A., Hoopes J. L., Maydew L. Е., Turk А. Real effects of tax audits // Review of Accounting Studies. 2024. Vol. 29. PP. 665–700. DOI: 10.1007/s11142-022-09717-w