Assessment of the quality of double-entry bookkeeping, the resources needed to create it, and the ingenuity of medieval merchants
https://doi.org/10.34020/1993-4386-2022-3-39-55
Abstract
The traditional hypothesis about the origin of double-entry bookkeeping is based on the assumption that double-entry bookkeeping was accidentally invented and perfected during one XIII century by amateur merchants who did not have a specific purpose and did not know the methods of designing information technologies. in other words, double-entry bookkeeping is created with the involvement of minimal intellectual, financial and time resources. the whole building of this hypothesis is based on this assumption. This assumption itself is not based on anything: neither on documents, nor on estimates, nor on reasoning. the article shows by a comparative historical method the implausibility of this assumption, and hence the hypothesis about the origin of double-entry bookkeeping in general. This was done in several independent ways, which made it possible to demonstrate the outstanding qualitative characteristics of double-entry bookkeeping, the huge resources needed to create it, and the extremely insignificant ingenuity (in terms of information technology development) of the Europeans of the XIII-XV centuries (including merchants). the results of the study showed that the creation of double bookkeeping required at least five centuries of purposeful work of professional methodologists funded by the state, whereas medieval merchants were not able to invent double bookkeeping in any reasonable time.
About the Author
Kim Yu. Tsygankov
Novosibirsk State Technical University; Siberian University of Consumer Cooperatives
Russian Federation
Russian Federation
References
1. Цыганков К. Ю. Введение в проблему происхождения двойной бухгалтерии // Сибирская финансовая школа. 2022. № 2 (146). С. 217-235.
2. Галаган А. М. Счетоводство в его историческом развитии. - М.-Л.: Государственное издательство, 1927. - 170 с.
3. Рувер Р. Как возникла двойная бухгалтерия. - М.: Госфиниздат. 1958. - 67 с.
4. Littleton A. Сh. Accounting evolution to 1900 / Reprint. Originally published: 2nd ed. - New York: Russell & Russell, 1966. - 373 с.
5. Витрувий П. М. Десять книг об архитектуре: Том І. Текст трактата. Перевод Ф. А. Петровского / Под общей редакцией А. Г. Габричевского. - Москва: Издательство Всесоюзной Академии архитектуры, MCMXXXVI, 1936. - 331 с. URL: http://tehne.com/library/vitruviy-desyat-knig-ob-arhitekture-tom-i-tekst-traktata-moskva-1936 (дата обращения: 23.09.2022).
6. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие. - М.: Аудит, 1996. - 638 с.
7. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учёта: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.
8. Кутер М. И., Гурская М. М., Делиболтоян А. Э., Зинченко Е. С. Алгоритм линейной амортизации средневековья // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 47 (245). С. 57-63.
9. Lee G. A. The Coming of Age of Double Entry: The Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300 // The Accounting Historians Journal. 1977. Vol. 4, Issue 2. PР. 79-96. DOI: 10.2308/0148-4184.4.2.79.
10. Джонс Э. Т. Английская система торгового счетоводства. 3-е изд. - СПб.: Невская тип., 1913. - 76 с.
11. Edwards J. History of Financial Accounting. - Routledge, 1989. - 326 р.
12. Вальденберг Э. Г. «Тройная система» счетоводства (Ф. В. Езерского) перед судом специалистов в теории и на практике. - СПб.: Коммерч. скоропеч. преемн. Е. Тиле, 1891. - 152 с.
13. Езерский Ф. В. Библиография. Тройная система счетоводства (Ф. В. Езерского) перед судом специалистов, в теории и на практике. - М.: С.П. Шолохов, 1897. - 40 с.
14. Езерский Ф. В. О правильной постановке преподавания счетоводства. В 4 частях. Часть 1. - СПб.: тип. «Счетовод» Г. Букешина, 1892. - 71 с.
15. Фишер О. М. О двухнедельных курсах экономических наук, устраиваемых ежегодно в Дрездене для лиц интеллигентных званий. - СПб.: Тип. В. Д. Смирнова,1909. - 9 с.
16. Ijiry Y. А Framework for Triple-Entry Bookkeeping // The Accounting Review. 1986. Vol. LXI, No. 4. P. 745-759.
17. Copeland T., Kohler T., Murin J. The cost of companies: assessment and management. 3rd ed. - Moscow: CJSC «Olymp-Business», 2005. - 576 p.
18. Джитти В. Прошлое и будущее счетоводства // Счетоводство. 1890. № 35-36. С. 376-377.
19. Помазков Н. С. Счётные теории: принцип двойственности и метод двойной записи. - Ленинград: Экономическое образование. 1929. - 268 с.
20. Jones T. The principles and practice of book-keeping, embracing an entirely new and improved method of imparting the science: with exemplifications of the most concise and approved forms of arranging merchants’ accounts. - New-York: Wiley and Putham, 1841. - 160 p.
21. Paton W. A., Stevenson R. A. Principles of accounting. - Ann Arbor, Mich., G. Wahr, 1917. - 373 p.
22. Mattessich R. Two Hundred Years of Accounting Research: An international survey of personalities, ideas and publications (from the beginning of the nineteenth century to the beginning of the twenty-first century). - London and New York: Routledge Taylor & Taylor Group. 2008. - 609 p.
23. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Концептуальные основы бухгалтерского учета: логика эволюции // Вестник С.-Петерб. ун-та. Сер. 5. Экономика. 2015. № 4. С. 117-152.
24. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса. Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: Проспект, 2017. - 912 с.
25. Davies M., Paterson R., Wilson A. UK GAAP: 6-th ed. - London: Tolley Publishing, 1999. - 2171 р.
26. Мэтьюс М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета: учебник. Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
27. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.
28. Macintosh N. B. “Effective” Genealogical History: Possibilities for Critical Accounting History Research // Accounting Historians Journal. 2009. Vol. 36, No. 1, РР. 1-27.
29. Концептуальные основы финансовой отчетности. 2014. 26 c. URL: http://www.minfin.ru/common/upload/library/2014/06/main/kontseptualnye_osnovy_na_sayt_bez_predisloviya_-_kopiya.pdf (дата обращения: 27.12.2021).
30. Концептуальные основы представления финансовых отчетов. 2020. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=117374-kontseptualnye_osnovy_predstavleniya_finansovykh_otchetov_dokument_kontseptualnye_osnovy_predstavleniya_finansovykh_otchetov_prinyat_sovetom_po_msfo._nastoyashchaya_publikats (дата обращения: 27.12.2021).
31. Dennis I. What is a Conceptual Framework for Financial Reporting? // Accounting in Europe. 2018. Vol. 15, Issue 3. РР. 374-401. DOI: 10.1080/17449480.2018.1496269.
32. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика. 1993. - 496 с.
33. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры / Пер. с англ. под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. - М.: Финансы и статистика. 1993. - 560 с.
34. Bryer R. Linking Pacioli's double entry bookkeeping, algebra, and art: accounting history or idle speculation? // The Accounting History Review. 2016. Vol. 26, Issue 1. РР. 33-44.
35. Курсель-Сенель Ж. Г. Руководство к теоретическому и практическому изучению предприятий промышленных, торговых и земледельческих / Пер. с фр., изд. под ред. с предисл. В. Вешнякова. - Санкт-Петербург: изд. тип. В. Безобразова и К°, 1860. - 620 с.
36. Бродель Ф. Игры обмена. - М.: Прогресс. 1988. - 632 с.
37. Yamey B. S. The historical significance of double-entry bookkeeping: Some non-Sombartian claims // Accounting, Business & Financial History. 2005. Vol. 15, No. 1. РР. 77-88. DOI: 10.1080/09585200500033089.
38. Yamey B. S. Scientific Bookkeeping and the Rise of Capitalism // Economic History Review. New Series. 1949. Vol. 1, No. 2-3. РР. 99-113.
39. Брукс Ф. Мифический человеко-месяц или как создаются программные системы. Пер. с англ. - СПб.: Символ-Плюс, 2007. - 304 с.
40. De Roover R. New Perspectives on the History of Accounting // The Accounting Review. 1955. Vol. 30, Issue 1. РР. 405-420.
41. Goldthwaite R. A. The practice and culture of accounting in Renaissance Florence // Enterprise and Society. 2015. Vol. 16, Issue 3. PP. 611-647. DOI: 10.1017/eso.2015.17.
42. Стройк Д. Я. Краткий очерк истории математики. - М.: Наука, 1984. - 273 с. URL: https://www.rulit.me/data/programs/resources/pdf/D._Ya._Stroyk_Kratkiy_ocherk_istorii_matematiki_Sony_Reader_pdf__RuLit_Net_180003.pdf.
43. Юшкевич А. П. История математики в средние века. - М.: Государственное издательство физико-математической литературы, 1961. - 448 c.
44. Депман И. Я. История арифметики: пособие для учителей. - М.: Просвещение, 1965. - 416 с.
45. Цейтен Г. Г. История математики в древности и в средние века / Пер. П. Юшкевича с фр. изд., испр. автором; предисл.: М. Выгодского. - М.-Л.: Гос. техн.-теоретич. изд-во, 1932. - 230 с.
46. Юшкевич А. П. Арифметический трактат Мухаммеда бен Муса ал-Хорезми / История физико-математических наук // Труды института истории естествознания и техники. Т. 1. - М.: АН СССР, 1954. С. 87-127.
47. Yamey B. Diversity in mercantile accounting in Western Europe / The Development of Accounting in an International Context: A Festschrift in Honour of R. H. Parker. - Routledge, 2006. РP. 24-41. DOI:10.4324/9780203013410.C DOI: 10.1086/229739. H2.
48. Sangster A., Scataglinibelghitar G. Luca Pacioli: The Father of Accounting Education // Accounting Education. 2010 Vol. 19, No. 4. РР. 423-438. DOI: 10.1080/09639284.2010.501955.
49. Ольшки Л. История научной литературы на новых языках. В 2 томах. Т. 1. Литература техники и прикладных наук от средних веков до эпохи Возрождения / Пер. с нем. Ф. А. Коган-Бернштейн и П. С. Ючкевича; предисл. С. Ф. Васильева. - М.-Л.: Гос. техн.-теоретич. изд-во, 1933. - 303 с.
50. Зомбарт В. Современный капитализм / Пер. с нем. под ред. В. Базарова и И. Степанова. В двух томах. Т. 1: Генезис капитализма. - М.: Издание С. Скирмунта, 1904. - 584 с.
51. Carruthers B. G., Espeland W. N. Accounting for rationality: double-entry bookkeeping and the rhetoric of economic rationality // American Journal of Sociology.1991. Vol. 97, No. 1. РР. 31-69. DOI: 10.1086/229739.
Review
For citations:
Tsygankov K.Yu. Assessment of the quality of double-entry bookkeeping, the resources needed to create it, and the ingenuity of medieval merchants. Siberian Financial School. 2022;(3):39-55. (In Russ.) https://doi.org/10.34020/1993-4386-2022-3-39-55
Views:
159
Email this article 