Оценка качества двойной бухгалтерии, ресурсов, необходимых для ее создания, и изобретательности средневековых купцов

В основе традиционной гипотезы о происхождении двойной бухгалтерии лежит допущение о том, что двойная бухгалтерия случайно изобретена и доведена до совершенства в течение одного XIII столетия дилетантами - купцами, не имевшими конкретной цели и не владевшими методами проектирования информационных технологий. Другими словами, двойная бухгалтерия создана с привлечением минимальных интеллектуальных, финансовых и временных ресурсов. На этом допущении зиждется все здание указанной гипотезы. Само же это допущение не основано ни на чем: ни на документах, ни на оценках, ни на рассуждениях. В статье сравнительно-историческим методом показано неправдоподобие этого допущения, а значит и гипотезы о происхождении двойной бухгалтерии в целом. Сделано это несколькими независимыми способами, позволившими продемонстрировать выдающиеся качественные характеристики двойной бухгалтерии, огромные ресурсы, необходимые для ее создания, и крайне незначительную изобретательность (в части разработки информационных технологий) европейцев XIII-XV вв. (включая купцов). Результаты исследования показали, что создание двойной бухгалтерии потребовало не менее пяти столетий целенаправленной работы профессиональных методологов, финансируемых государством, тогда как средневековые купцы не способны были изобрести двойную бухгалтерию в любые разумные сроки.

происхождение двойной бухгалтерии, совершенство двойной бухгалтерии, сложность двойной бухгалтерии, ресурсы для изобретения двойной бухгалтерии, метод сравнительной истории

1. Цыганков К. Ю. Введение в проблему происхождения двойной бухгалтерии // Сибирская финансовая школа. 2022. № 2 (146). С. 217-235.

2. Галаган А. М. Счетоводство в его историческом развитии. - М.-Л.: Государственное издательство, 1927. - 170 с.

3. Рувер Р. Как возникла двойная бухгалтерия. - М.: Госфиниздат. 1958. - 67 с.

4. Littleton A. Сh. Accounting evolution to 1900 / Reprint. Originally published: 2nd ed. - New York: Russell & Russell, 1966. - 373 с.

5. Витрувий П. М. Десять книг об архитектуре: Том І. Текст трактата. Перевод Ф. А. Петровского / Под общей редакцией А. Г. Габричевского. - Москва: Издательство Всесоюзной Академии архитектуры, MCMXXXVI, 1936. - 331 с. URL: http://tehne.com/library/vitruviy-desyat-knig-ob-arhitekture-tom-i-tekst-traktata-moskva-1936 (дата обращения: 23.09.2022).

6. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие. - М.: Аудит, 1996. - 638 с.

7. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учёта: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

8. Кутер М. И., Гурская М. М., Делиболтоян А. Э., Зинченко Е. С. Алгоритм линейной амортизации средневековья // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 47 (245). С. 57-63.

9. Lee G. A. The Coming of Age of Double Entry: The Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300 // The Accounting Historians Journal. 1977. Vol. 4, Issue 2. PР. 79-96. DOI: 10.2308/0148-4184.4.2.79.

10. Джонс Э. Т. Английская система торгового счетоводства. 3-е изд. - СПб.: Невская тип., 1913. - 76 с.

11. Edwards J. History of Financial Accounting. - Routledge, 1989. - 326 р.

12. Вальденберг Э. Г. «Тройная система» счетоводства (Ф. В. Езерского) перед судом специалистов в теории и на практике. - СПб.: Коммерч. скоропеч. преемн. Е. Тиле, 1891. - 152 с.

13. Езерский Ф. В. Библиография. Тройная система счетоводства (Ф. В. Езерского) перед судом специалистов, в теории и на практике. - М.: С.П. Шолохов, 1897. - 40 с.

14. Езерский Ф. В. О правильной постановке преподавания счетоводства. В 4 частях. Часть 1. - СПб.: тип. «Счетовод» Г. Букешина, 1892. - 71 с.

15. Фишер О. М. О двухнедельных курсах экономических наук, устраиваемых ежегодно в Дрездене для лиц интеллигентных званий. - СПб.: Тип. В. Д. Смирнова,1909. - 9 с.

16. Ijiry Y. А Framework for Triple-Entry Bookkeeping // The Accounting Review. 1986. Vol. LXI, No. 4. P. 745-759.

17. Copeland T., Kohler T., Murin J. The cost of companies: assessment and management. 3rd ed. - Moscow: CJSC «Olymp-Business», 2005. - 576 p.

18. Джитти В. Прошлое и будущее счетоводства // Счетоводство. 1890. № 35-36. С. 376-377.

19. Помазков Н. С. Счётные теории: принцип двойственности и метод двойной записи. - Ленинград: Экономическое образование. 1929. - 268 с.

20. Jones T. The principles and practice of book-keeping, embracing an entirely new and improved method of imparting the science: with exemplifications of the most concise and approved forms of arranging merchants’ accounts. - New-York: Wiley and Putham, 1841. - 160 p.

21. Paton W. A., Stevenson R. A. Principles of accounting. - Ann Arbor, Mich., G. Wahr, 1917. - 373 p.

22. Mattessich R. Two Hundred Years of Accounting Research: An international survey of personalities, ideas and publications (from the beginning of the nineteenth century to the beginning of the twenty-first century). - London and New York: Routledge Taylor & Taylor Group. 2008. - 609 p.

23. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Концептуальные основы бухгалтерского учета: логика эволюции // Вестник С.-Петерб. ун-та. Сер. 5. Экономика. 2015. № 4. С. 117-152.

24. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса. Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: Проспект, 2017. - 912 с.

25. Davies M., Paterson R., Wilson A. UK GAAP: 6-th ed. - London: Tolley Publishing, 1999. - 2171 р.

26. Мэтьюс М. Р., Перера М. Х. Б. Теория бухгалтерского учета: учебник. Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

27. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.

28. Macintosh N. B. “Effective” Genealogical History: Possibilities for Critical Accounting History Research // Accounting Historians Journal. 2009. Vol. 36, No. 1, РР. 1-27.

29. Концептуальные основы финансовой отчетности. 2014. 26 c. URL: http://www.minfin.ru/common/upload/library/2014/06/main/kontseptualnye_osnovy_na_sayt_bez_predisloviya_-_kopiya.pdf (дата обращения: 27.12.2021).

30. Концептуальные основы представления финансовых отчетов. 2020. URL: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=117374-kontseptualnye_osnovy_predstavleniya_finansovykh_otchetov_dokument_kontseptualnye_osnovy_predstavleniya_finansovykh_otchetov_prinyat_sovetom_po_msfo._nastoyashchaya_publikats (дата обращения: 27.12.2021).

31. Dennis I. What is a Conceptual Framework for Financial Reporting? // Accounting in Europe. 2018. Vol. 15, Issue 3. РР. 374-401. DOI: 10.1080/17449480.2018.1496269.

32. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика. 1993. - 496 с.

33. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры / Пер. с англ. под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. - М.: Финансы и статистика. 1993. - 560 с.

34. Bryer R. Linking Pacioli's double entry bookkeeping, algebra, and art: accounting history or idle speculation? // The Accounting History Review. 2016. Vol. 26, Issue 1. РР. 33-44.

35. Курсель-Сенель Ж. Г. Руководство к теоретическому и практическому изучению предприятий промышленных, торговых и земледельческих / Пер. с фр., изд. под ред. с предисл. В. Вешнякова. - Санкт-Петербург: изд. тип. В. Безобразова и К°, 1860. - 620 с.

36. Бродель Ф. Игры обмена. - М.: Прогресс. 1988. - 632 с.

37. Yamey B. S. The historical significance of double-entry bookkeeping: Some non-Sombartian claims // Accounting, Business & Financial History. 2005. Vol. 15, No. 1. РР. 77-88. DOI: 10.1080/09585200500033089.

38. Yamey B. S. Scientific Bookkeeping and the Rise of Capitalism // Economic History Review. New Series. 1949. Vol. 1, No. 2-3. РР. 99-113.

39. Брукс Ф. Мифический человеко-месяц или как создаются программные системы. Пер. с англ. - СПб.: Символ-Плюс, 2007. - 304 с.

40. De Roover R. New Perspectives on the History of Accounting // The Accounting Review. 1955. Vol. 30, Issue 1. РР. 405-420.

41. Goldthwaite R. A. The practice and culture of accounting in Renaissance Florence // Enterprise and Society. 2015. Vol. 16, Issue 3. PP. 611-647. DOI: 10.1017/eso.2015.17.

42. Стройк Д. Я. Краткий очерк истории математики. - М.: Наука, 1984. - 273 с. URL: https://www.rulit.me/data/programs/resources/pdf/D._Ya._Stroyk_Kratkiy_ocherk_istorii_matematiki_Sony_Reader_pdf__RuLit_Net_180003.pdf.

43. Юшкевич А. П. История математики в средние века. - М.: Государственное издательство физико-математической литературы, 1961. - 448 c.

44. Депман И. Я. История арифметики: пособие для учителей. - М.: Просвещение, 1965. - 416 с.

45. Цейтен Г. Г. История математики в древности и в средние века / Пер. П. Юшкевича с фр. изд., испр. автором; предисл.: М. Выгодского. - М.-Л.: Гос. техн.-теоретич. изд-во, 1932. - 230 с.

46. Юшкевич А. П. Арифметический трактат Мухаммеда бен Муса ал-Хорезми / История физико-математических наук // Труды института истории естествознания и техники. Т. 1. - М.: АН СССР, 1954. С. 87-127.

47. Yamey B. Diversity in mercantile accounting in Western Europe / The Development of Accounting in an International Context: A Festschrift in Honour of R. H. Parker. - Routledge, 2006. РP. 24-41. DOI:10.4324/9780203013410.C DOI: 10.1086/229739. H2.

48. Sangster A., Scataglinibelghitar G. Luca Pacioli: The Father of Accounting Education // Accounting Education. 2010 Vol. 19, No. 4. РР. 423-438. DOI: 10.1080/09639284.2010.501955.

49. Ольшки Л. История научной литературы на новых языках. В 2 томах. Т. 1. Литература техники и прикладных наук от средних веков до эпохи Возрождения / Пер. с нем. Ф. А. Коган-Бернштейн и П. С. Ючкевича; предисл. С. Ф. Васильева. - М.-Л.: Гос. техн.-теоретич. изд-во, 1933. - 303 с.

50. Зомбарт В. Современный капитализм / Пер. с нем. под ред. В. Базарова и И. Степанова. В двух томах. Т. 1: Генезис капитализма. - М.: Издание С. Скирмунта, 1904. - 584 с.

51. Carruthers B. G., Espeland W. N. Accounting for rationality: double-entry bookkeeping and the rhetoric of economic rationality // American Journal of Sociology.1991. Vol. 97, No. 1. РР. 31-69. DOI: 10.1086/229739.